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稅務(wù)總局最新回復(fù)來了

稅局觀點(diǎn)：關(guān)于超經(jīng)營范圍開票

從上文可以看到，各地稅務(wù)局的態(tài)度還是比較明確，那就是：發(fā)生了真實(shí)的應(yīng)稅行為，就應(yīng)該開票納稅的。

反之，如果超范圍經(jīng)營不開發(fā)票，不進(jìn)行報稅，反而是有漏稅風(fēng)險。但是，如果有大量超經(jīng)營范圍開票，確實(shí)都是真實(shí)發(fā)生的，并且有相關(guān)的合同及送貨單據(jù)等佐證資料，稅務(wù)上只要你按規(guī)定申報納稅了問題不大，倒是存在工商局可能就會認(rèn)定為“無證經(jīng)營”的風(fēng)險了。

超經(jīng)營范圍開票出現(xiàn)異常怎么辦？

一次性給大家解答清楚！

一、開票異常！無法在開票系統(tǒng)開具相應(yīng)稅率的發(fā)票！

如果企業(yè)發(fā)生了經(jīng)營范圍外的業(yè)務(wù)要自行開具發(fā)票，但是開票系統(tǒng)沒有這個業(yè)務(wù)對應(yīng)的稅率，會計人員無法在開票系統(tǒng)開具相應(yīng)稅率的發(fā)票。比如：某小規(guī)模納稅人經(jīng)營范圍為銷售服裝，但是取得了不動產(chǎn)租賃服務(wù)的收入，前者適用3%征收率，后者適用5%征收率。在開票系統(tǒng)里找不到5%的征收率，沒法開票。

二、申報異常！開出發(fā)票后申報出現(xiàn)異常！

稅總發(fā)[2017]124號文件中說明了，增值稅納稅申報比對內(nèi)容包括表表比對、票表比對和表稅比對。所以如果開具了與日常經(jīng)營業(yè)務(wù)相差比較大的發(fā)票，可能會出現(xiàn)申報異常的提示。

三、不改營業(yè)執(zhí)照不核定！

各地政策不一樣，有的地區(qū)要求必須變更經(jīng)營范圍，才能核定稅種和品名，那就變更一下。有的地區(qū)，企業(yè)偶然發(fā)生超經(jīng)營的業(yè)務(wù)，開票和申報時都沒有障礙，可以自行開具發(fā)票。這個企業(yè)根據(jù)各地的政策來。

老板們可不要想鉆空子長期超經(jīng)營范圍進(jìn)行經(jīng)營活動及開票，不管稅務(wù)怎么規(guī)定，經(jīng)常性業(yè)務(wù)都建議進(jìn)行工商登記變更，否則真成了無證經(jīng)營了。這時候就需要及時辦理工商上經(jīng)營范圍的變更了。

最后，對于超經(jīng)營范圍開票的具體操作，我們給出2點(diǎn)建議。

1、對于臨行性業(yè)務(wù)：①去稅局核定相關(guān)的稅種和征收品目；②帶上盤重新發(fā)行一下。具體要不要做經(jīng)營范圍變更，這個各地政策不一樣，根據(jù)各地的實(shí)際情況來。

2、對于經(jīng)常性的業(yè)務(wù)，建議變更工商登記，變更一下經(jīng)營范圍，再去稅務(wù)做稅務(wù)事項(xiàng)的變更然后開具相應(yīng)發(fā)票。否則可能面臨處罰的風(fēng)險。

超經(jīng)營范圍

超出經(jīng)營范圍開票算不算虛開呢？

根據(jù)國務(wù)院第587號令第22條的規(guī)定，為他人、為自己或者讓他人為自己，亦或是介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票，屬于虛開發(fā)票的行為。

注意，這里強(qiáng)調(diào)的是與實(shí)際業(yè)務(wù)是否相符，而不在于超出在營業(yè)范圍之外。

另外按照規(guī)定，如果納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除國家有明令禁止銷售的外，即使超出營業(yè)執(zhí)照上的經(jīng)營范圍，也應(yīng)當(dāng)據(jù)實(shí)開具發(fā)票。

因此，對于真實(shí)發(fā)生的業(yè)務(wù)可以開發(fā)票，不限定是否在經(jīng)營范圍之內(nèi)。但是對于發(fā)生的業(yè)務(wù)與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)不符的開具發(fā)票會被列為虛開發(fā)票的行為。

《發(fā)票管理辦法》第二十五條中有規(guī)定，任何單位和個人應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)票，不得有擴(kuò)大發(fā)票使用范圍的行為。

那么“超經(jīng)營范圍開具發(fā)票”是否屬于“擴(kuò)大發(fā)票使用范圍”呢？

營改增前，因增值稅發(fā)票和營業(yè)稅發(fā)票分別適用不同的業(yè)務(wù)類型，也分別屬于不同的稅務(wù)機(jī)關(guān)管理。增值稅發(fā)票歸國稅局管，營業(yè)稅發(fā)票歸地稅局管，分別核定稅種，所以不能混淆開具。營改增之后，營業(yè)稅被取消，統(tǒng)一征收增值稅，增值稅發(fā)票統(tǒng)一由國稅機(jī)關(guān)管理。因此，只要是真實(shí)的增值稅的經(jīng)營業(yè)務(wù)，如果超出了經(jīng)營范圍不能認(rèn)定為“擴(kuò)大發(fā)票使用范圍”行，但不能沒有節(jié)制。

①以欺詐、脅迫的手段訂立合同的；

②惡意串通的；

③以合法形式掩蓋非法目的；

④違反法律、行政法規(guī)的強(qiáng)制性規(guī)定等情形的。

這些情形或者損害了國家利益，或者損害了集體利益或他人利益。這些合同被認(rèn)定為無效。

那么超經(jīng)營范圍簽訂合同是否有效？

根據(jù)合同法司法解釋的相關(guān)規(guī)定 ，當(dāng)事人超越經(jīng)營范圍訂立合同，人民法院不因此認(rèn)定合同無效。但違反國家限制經(jīng)營、特許經(jīng)營以及法律、行政法規(guī)禁止經(jīng)營規(guī)定的除外。

特別提醒：2021年1月1日生效的《民法典》第505條也規(guī)定，不得僅以超越經(jīng)營范圍確認(rèn)合同無效。

也就是說，只要不違反國家限制經(jīng)營、特許經(jīng)營以及法律、行政法規(guī)禁止經(jīng)營等，企業(yè)法人超越經(jīng)營范圍簽訂的合同不能認(rèn)定為無效合同。

《企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例》中有規(guī)定，擅自改變主要登記事項(xiàng)或者超出核準(zhǔn)登記的經(jīng)營范圍從事經(jīng)營活動的，將被警告、被罰款、沒收非法所得、停業(yè)整頓、扣繳、吊銷《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》等。

《企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例施行細(xì)則》中規(guī)定，擅自改變登記事項(xiàng)或者超出核準(zhǔn)登記的經(jīng)營范圍從事經(jīng)營活動的，視其情節(jié)輕重最高罰款3萬元。

那么超范圍經(jīng)營開票會被處罰嗎？

目前市場監(jiān)督管理部門只是針對超出經(jīng)營范圍從事業(yè)務(wù)活動有處罰，但是稅務(wù)機(jī)關(guān)不限制超出經(jīng)營范圍的真實(shí)業(yè)務(wù)不能開票。

如果企業(yè)有相關(guān)業(yè)務(wù)請咨詢當(dāng)?shù)夭块T，建議是先變更經(jīng)營范圍再開票。