“暫估入賬”，最晚什么時(shí)候回票？稅務(wù)明確了！12月起，暫估會(huì)計(jì)必須這么做！
來(lái)源：未知來(lái)源 時(shí)間：2024-12-30瀏覽次數(shù)：1837次
年底將至，是否有的小伙伴還有暫估成本沒(méi)有發(fā)票，這該怎么辦呢？又會(huì)有什么涉稅問(wèn)題呢？ 有一些小伙伴對(duì)“暫估入賬”一知半解，今天小天就存貨、固定資產(chǎn)以及跨年暫估入賬做一個(gè)分享，關(guān)注這方面的小伙伴可以收藏學(xué)習(xí)。 “暫估入賬”其實(shí)是會(huì)計(jì)上實(shí)質(zhì)重于形式的一種體現(xiàn)。業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生了，雖然“票”還沒(méi)到，但是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，為了反映企業(yè)真實(shí)的業(yè)務(wù)情況，就需要“暫估入賬”了。 在企業(yè)所得稅方面，季度預(yù)繳時(shí)，按照會(huì)計(jì)核算的數(shù)據(jù)直接申報(bào)（即按暫估數(shù)申報(bào)），不需要做納稅調(diào)整；在匯算清繳時(shí)，只要在次年5月31日前收到發(fā)票的，就可以稅前扣除，否則就需要做納稅調(diào)增。在匯算清繳結(jié)束后才收到發(fā)票的，只要在5年內(nèi)，就可以申請(qǐng)追補(bǔ)扣除。 外購(gòu)存貨需要，以下情況的可以不需要銷(xiāo)貨方開(kāi)具發(fā)票： 1.貨物銷(xiāo)售方是個(gè)人的，交易金額滿足“小額零星”標(biāo)準(zhǔn)的（即500元以下）； 2.從境外購(gòu)入的； 3.從農(nóng)戶個(gè)人采購(gòu)的自產(chǎn)自銷(xiāo)農(nóng)產(chǎn)品。 外購(gòu)存貨暫估具體的賬務(wù)處理如下： 自制存貨的成本，涉及原材料耗用、燃料動(dòng)力、人工費(fèi)用等，這里面都有可能涉及暫估的問(wèn)題。比如，外購(gòu)原材料的暫估、外購(gòu)燃料煤的暫估、人工費(fèi)用等。 自制存貨的人工費(fèi)用，在沒(méi)有實(shí)際發(fā)放的情況下計(jì)提工資等，實(shí)際上也是一種暫估。自制存貨中包括的工資等，季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，按照會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)申報(bào)扣除，不做納稅調(diào)整；在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，要求在次年5月31日前必須實(shí)際發(fā)放，否則就不得稅前扣除。當(dāng)然，工資的“暫估”與實(shí)際發(fā)放，都是不需要發(fā)票的。 在固定資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但是還沒(méi)有辦理竣工決算的時(shí)候，要不要暫估入賬呢？ 國(guó)稅函[2010]79號(hào)第五條規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。 超過(guò)12個(gè)月未取得發(fā)票的暫估固定資產(chǎn)計(jì)稅問(wèn)題 未取得全額發(fā)票的固定資產(chǎn)投入使用后可以按照合同金額暫估并計(jì)提折舊，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在12個(gè)月內(nèi)取得發(fā)票，如果發(fā)票金額與合同金額不一致的且跨年度的，應(yīng)在發(fā)票取得當(dāng)年按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。對(duì)超過(guò)12個(gè)月仍未取得全額發(fā)票的固定資產(chǎn)，不得繼續(xù)計(jì)提折舊，已計(jì)提的折舊額應(yīng)當(dāng)在12個(gè)月期滿的當(dāng)年度全額進(jìn)行納稅調(diào)增。 對(duì)取得部分工程發(fā)票的固定資產(chǎn)涉稅問(wèn)題 依據(jù)(國(guó)稅函〔2010〕79號(hào))第五條規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。因此，在固定資產(chǎn)投入12個(gè)月后仍未取得發(fā)票的，未取得發(fā)票部分的折舊不得扣除，已扣除部分于當(dāng)期進(jìn)行納稅調(diào)增。 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》規(guī)定，此種情況應(yīng)按估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。 固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但還未進(jìn)行工程結(jié)算，這時(shí)需要開(kāi)始對(duì)已經(jīng)達(dá)到可使用狀態(tài)的“在建工程”轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)的入賬初始成本，以計(jì)劃成本暫估入賬，次月以暫估入賬成本進(jìn)行折舊?？⒐そY(jié)算后，按實(shí)際成本與暫估成本的差額調(diào)整固定資產(chǎn)原值。原已經(jīng)折舊部分不在追溯，未來(lái)按調(diào)整后固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與剩余折舊期間重新計(jì)提折舊。 具體的賬務(wù)處理如下： 這種情況下，企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得有效憑證的，在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可以暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算，但是，在匯算清繳時(shí)，必須提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。 賬務(wù)處理如下： 1.暫估費(fèi)用 借：成本/費(fèi)用 貸：其他應(yīng)付款等 2.支付并取得發(fā)票 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：銀行存款等 根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）文件第六條規(guī)定，關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問(wèn)題。企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。 根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）文件第六條規(guī)定，關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問(wèn)題。根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。 會(huì)計(jì)上做了暫估入賬，但由于發(fā)票沒(méi)有取得，稅務(wù)并不認(rèn)可，于是就產(chǎn)生了稅會(huì)差異。那么，暫估入賬在稅務(wù)上究竟該如何處理呢？ 小天整理了關(guān)于暫估入賬的幾個(gè)常見(jiàn)稅務(wù)問(wèn)題： 問(wèn)題一：暫估入賬金額是否包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額？ 1、一般納稅人 財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)規(guī)定：“一般納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物等已到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價(jià)格暫估入賬，不需要將增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額暫估入賬?！?/span> 也就是說(shuō)，一般納稅人暫估入賬的金額不包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 2、小規(guī)模納稅人 由于小規(guī)模納稅人不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，故其購(gòu)進(jìn)貨物相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)計(jì)入貨物的成本價(jià)。 所以，小規(guī)模納稅人暫估入賬的金額中應(yīng)當(dāng)包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 一般納稅人與小規(guī)模納稅人的區(qū)別： 問(wèn)題二：企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)，暫估入賬的成本費(fèi)用可以稅前扣除嗎？ 稅總公告2011年第34號(hào)第六條規(guī)定： “企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證?！?/span> 劃重點(diǎn)?。。?/span> (1)已實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用可以扣除，未實(shí)際發(fā)生的不得扣除； (2)暫按賬面發(fā)生金額扣除； (3)在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供發(fā)票。 因此，在企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)環(huán)節(jié)，暫估入賬成本費(fèi)用是可以在稅前扣除的。 那么，如果能合理利用這一點(diǎn)，可以避免后期多繳納稅款的情況發(fā)生。 問(wèn)題三：企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，暫估入賬的成本費(fèi)用可以稅前扣除么？ 1.已實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用 在企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束前取得發(fā)票的，可以在發(fā)生的當(dāng)年稅前扣除； 在企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束前未能取得發(fā)票的，不得在當(dāng)年稅前扣除。 2.未實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用 一律不得稅前扣除！ 3.納稅申報(bào)表填列 問(wèn)題四：取得以前年度暫估成本費(fèi)用的發(fā)票，該如何處理？ 稅總公告2012年第15號(hào)第六條規(guī)定： “對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅?！?/span> 從上述文件中可以得出結(jié)論： (1)取得以前年度暫估成本費(fèi)用的發(fā)票，可以追溯到發(fā)生年度扣除，但追補(bǔ)期不得超過(guò)5年； (2)如追補(bǔ)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。
借：其他應(yīng)付款等
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