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工資未發(fā)，可以先報(bào)個(gè)稅嗎？稅務(wù)總局明確答復(fù)了！

來源：未知來源 時(shí)間：2023-06-13瀏覽次數(shù)：1259次

有粉絲發(fā)來求助，問：公司4月工資沒發(fā)，但領(lǐng)導(dǎo)要求5月先把稅給報(bào)了，6月再補(bǔ)發(fā)工資，這樣可以嗎？今天我們統(tǒng)一回復(fù)！



工資未發(fā)先報(bào)個(gè)稅，可行嗎？

稅務(wù)局剛剛明確了！


粉絲的問題，說白了就是工資未發(fā)能不能先報(bào)個(gè)稅的問題，我們先來看官方的權(quán)威回復(fù)：

問題：你好，我2020年2月工資未發(fā)，但是公司已經(jīng)給我報(bào)稅，請(qǐng)問這樣是否合法？

答復(fù)：您好！您所咨詢的問題收悉。現(xiàn)針對(duì)您所提供的信息回復(fù)如下：

一、根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（國令第707號(hào)）規(guī)定，第六條……

因此，根據(jù)上述文件規(guī)定，工資薪金所得以實(shí)際發(fā)放工資時(shí)取得的收入為基礎(chǔ)計(jì)算應(yīng)納稅所得額，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)放的工資薪金進(jìn)行稅款的計(jì)算，并在規(guī)定的申報(bào)期內(nèi)進(jìn)行稅款申報(bào)。
也就是說，工資薪金所得個(gè)人所得稅的申報(bào)是按照“收付實(shí)現(xiàn)制”原則。

企業(yè)應(yīng)該在實(shí)際支付工資的當(dāng)月申報(bào)并代扣代繳個(gè)人所得稅，并在次月15日前進(jìn)行申報(bào)，而無論發(fā)放的是什么時(shí)候的工資。


舉個(gè)例子


A公司3-5月份的工資發(fā)放及個(gè)稅申報(bào)時(shí)間如下表：




實(shí)務(wù)中工資未發(fā)

個(gè)稅先報(bào)是否可行


不太行，一般不建議企業(yè)這樣做。因?yàn)闀?huì)對(duì)納稅人產(chǎn)生不良影響。

舉個(gè)例子：
2020年7月公司統(tǒng)一招聘了一批新員工，7月份入職，由于各種手續(xù)辦理，7月工資和8月的工資都合并到9月發(fā)放了。 

在會(huì)計(jì)核算上，7、8月都是需要計(jì)提工資的，假如都是6000，那么7月、8月分錄分別為 
借：管理費(fèi)用-工資6000
     貸：應(yīng)付職工薪酬  6000 

那么在自然人電子稅務(wù)局（扣繳端）做申報(bào)的時(shí)候，因?yàn)槲覀兪?月份入職，那么任職受雇時(shí)間就是7月1日。 


從7月開始就需要按月申報(bào)個(gè)稅，7月所屬期和8月所屬期都是零申報(bào)。


9月實(shí)際發(fā)放時(shí)候就需要計(jì)算個(gè)稅了，那么實(shí)際上算下來也是沒有個(gè)稅的。 
借: 應(yīng)付職工薪酬  12000
     貸：銀行存款 12000 


這里假設(shè)社保還未實(shí)際從工資中繳納，社?？鄢葘?shí)際支出時(shí)候在當(dāng)月扣除即可。 所以你看，賬務(wù)、申報(bào)系統(tǒng)的問題都理順了。

那么有些人按計(jì)提申報(bào)個(gè)稅是怎么做的呢？

很簡單，就是不管發(fā)沒發(fā)，7月的工資6000，我8月申報(bào)7月個(gè)稅的時(shí)候就報(bào)了6000收入,8月工資6000，我9月報(bào)8月個(gè)稅也報(bào)了6000收入。 

感覺結(jié)果好像是一樣的，9月累計(jì)也是12000。 

但是首先這個(gè)不符合稅法規(guī)定，其次這種申報(bào)方式改變了個(gè)人所得稅類似收付實(shí)現(xiàn)的納稅義務(wù)時(shí)間，可能給納稅人帶去不良影響。

再看一個(gè)案例：

2019年個(gè)人所得稅匯算時(shí)，小天曾收到一個(gè)粉絲的咨詢，其反映自己2019年在A公司上班，A公司一直拖欠工資不發(fā)，同時(shí)自己在B公司也有工資薪金收入，匯算時(shí)，她發(fā)現(xiàn)自己收入明細(xì)A公司給自己每個(gè)月都申報(bào)了1萬的收入，但是實(shí)際上自己根本沒收到錢。

這個(gè)倒不是主要的，主要的是因?yàn)榫褪且驗(yàn)榧由线@1萬的收入，導(dǎo)致他自己的總收入稅率跳檔，自己要補(bǔ)一大筆稅金，這個(gè)就很郁悶了，明明A公司一分錢沒發(fā)，還給自己申報(bào)了收入，自己沒從A公司獲得一分錢，還要因此補(bǔ)稅。 所以，這個(gè)粉絲直接就舉報(bào)了，同時(shí)把該收入明細(xì)刪除掉了。

現(xiàn)在稅局每年都要求個(gè)人進(jìn)行個(gè)人所得稅匯算清繳算，匯算收入明細(xì)一出，如果納稅人沒有收到工資，但財(cái)務(wù)卻已經(jīng)申報(bào)個(gè)稅，如果出現(xiàn)類似上面粉絲的問題，財(cái)務(wù)就攤上麻煩啦！

因此，提醒大家：

理論上，工資有所屬期、工資發(fā)放期、稅款所屬期和稅款申報(bào)期。

而個(gè)人所得稅申報(bào)時(shí)所涉及到的是工資發(fā)放期、稅款所屬期和稅款申報(bào)期，與工資所屬期無關(guān)。

納稅人應(yīng)當(dāng)按照工資發(fā)放期進(jìn)行稅款的計(jì)算，在稅法規(guī)定的稅款申報(bào)期內(nèi)進(jìn)行稅款的申報(bào)。



申報(bào)表工資總額比對(duì)異常？

千萬別忽視，否則小心稅局找你喝茶！


工資總額對(duì)比異常也不能說就一定存在問題，有合理的原因，由它們引起的申報(bào)表差異是有據(jù)可依的，只要企業(yè)能提供合理解釋，就沒有問題！

一、申報(bào)表工資總額比對(duì)，怎么比對(duì)的？

1、企業(yè)所得稅稅前扣除的工資薪金

企業(yè)所得稅稅年度納稅申報(bào)表中《職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》



2、個(gè)人所得稅的工資薪金所得

個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)表中的全年累計(jì)收入額


二、兩者差異的原因有哪些？

1、正常的、合理的原因

(1)計(jì)提了年終獎(jiǎng)

企業(yè)當(dāng)年預(yù)提的年終獎(jiǎng)在次年5月31日之前發(fā)放的， 可以在當(dāng)年稅前扣除，但個(gè)稅是實(shí)際發(fā)放時(shí)（次年）才扣繳，形成了差異。

(2)拖延了員工的工資

企業(yè)賬面上計(jì)提了員工的工資，但拖延至次年5月31日之前發(fā)放，個(gè)稅在次年實(shí)際發(fā)放時(shí)才扣繳，形成了差異。

2、不合理的原因

(1)多列工資薪金支出

比如，企業(yè)偽造了工資發(fā)放明細(xì)表虛列成本以及工資薪金的核算范圍不正確等

(2)少申報(bào)工資薪金收入

主要有以下情形：

A.員工發(fā)放了工資，但未申報(bào)個(gè)稅，或者按照較低的收入申報(bào)個(gè)稅；

B.企業(yè)多數(shù)員工的工資薪金收入常年處于5000元以下，其他收入通過報(bào)銷形式發(fā)放；

C.部分員工現(xiàn)金發(fā)放工資，不申報(bào)個(gè)稅；

D.年收入未超過6萬的員工，認(rèn)為可以不申報(bào)個(gè)稅。



關(guān)于工資薪金的幾個(gè)小問題


1、計(jì)提了工資就要申報(bào)繳納個(gè)稅嗎？

答：不需要。只有發(fā)放工資薪金的時(shí)候才需要扣繳申報(bào)個(gè)稅，因?yàn)楣べY薪金的個(gè)稅遵循的是“收付實(shí)現(xiàn)制”而不是“權(quán)責(zé)發(fā)生制”。

2、計(jì)提了的工資還沒有實(shí)際發(fā)放，是不是不允許稅前扣除？

答：不是的，只要是次年匯繳之前發(fā)放完畢，就允許在工資薪金發(fā)生年度稅前扣除。

3、計(jì)提的工資薪金，是不是一定允許稅前扣除了？

答：不是的。四個(gè)條件必須同時(shí)具備才可以稅前扣除：
(1)實(shí)際發(fā)生；
(2)合理的工資薪金；
(3)匯繳之前必須支付了的；
(4)遵循相關(guān)性原則，比如與任職有關(guān)。

4、企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，不可以按照工資薪金來稅前扣除？

答：不一定，若是按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出；若是直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。

5、企業(yè)發(fā)放職工的按照工資薪金，若是企業(yè)沒有扣繳個(gè)稅，企業(yè)有何責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)？

答：有的。若是支付方?jīng)]有給履行扣繳義務(wù)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

6、支付給員工的所得一定屬于工資薪金嗎？

答：不一定的。比如企業(yè)因辭退員工支付的一次性補(bǔ)償金10萬元，屬于辭退福利，不屬于工資薪金。


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