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案件名稱 揚(yáng)州市***勞務(wù)有限公司-違反稅收管理

處罰事由

截至2019年12月，你單位在承建蘇錫常南部高速常州段項(xiàng)目中，發(fā)包方無錫路橋公司向你單位職工發(fā)放應(yīng)由你單位負(fù)擔(dān)的職工薪金1350000.00元，此項(xiàng)代發(fā)薪金支出你單位應(yīng)計(jì)入工程收入（同時(shí)計(jì)工程支出），你單位未計(jì)入當(dāng)期營業(yè)收入。少申報(bào)繳納2019年12月增值稅39320.39（1350000/1.03*3%）元。少申報(bào)繳納2019年12月城市維護(hù)建設(shè)稅1966.02元。

你單位2017年10月28日與江都區(qū)仙女鎮(zhèn)陳甸村簽定協(xié)議，租用該村李莊組3畝集體土地（3*666.67=2000平方米）用于生產(chǎn)經(jīng)營，雙方約定使用期限自2018年1月1日起。你單位對(duì)使用此集體土地未申報(bào)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。少申報(bào)繳納2018年-2021年城鎮(zhèn)土地使用稅32000.00元（每年均為8000.00元）。

你單位2017年10月28日簽定協(xié)議取得江都區(qū)仙女鎮(zhèn)陳甸村李莊組3畝土地（3*666.67=2000平方米）用于生產(chǎn)經(jīng)營，并于2017年11月在此土地上自建平房?jī)砷g用于經(jīng)營辦公。上述平房占地59.4平方米，每平方米建筑成本500元，計(jì)29700.00元。你單位對(duì)上述自建平房未申報(bào)繳納房產(chǎn)稅。少申報(bào)繳納2018年-2021年房產(chǎn)稅997.92元（每年均為249.48元）。

你單位2018年1-12月增值稅納稅申報(bào)營業(yè)收入5900000.08元，企業(yè)所得稅納稅申報(bào)營業(yè)收入5221238.94元，企業(yè)所得稅少申報(bào)營業(yè)收入678761.14元。應(yīng)調(diào)增2018年度應(yīng)納稅所得額670511.66(678761.14-8000.00-249.48)元，少申報(bào)繳納2018年度企業(yè)所得稅67051.17（670511.66*50%*20%）元。

處罰依據(jù)

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款、《國家稅務(wù)總局江蘇省稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布<江蘇省稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)>的公告》（2018年第8號(hào)）的規(guī)定。

處罰結(jié)果

你單位上述采取隱瞞銷售收入、虛假納稅申報(bào)等手段少申報(bào)繳納稅款的行為，是偷稅。鑒于你單位積極配合檢查，擬對(duì)你單位少申報(bào)繳納的2019年12月增值稅39320.39元處百分之五十的罰款，計(jì)19660.20元。對(duì)少申報(bào)繳納的2019年12月城市維護(hù)建設(shè)稅1966.02元處百分之五十的罰款，計(jì)983.01元。對(duì)少申報(bào)繳納的2018年度-2021年度城鎮(zhèn)土地使用稅32000.00元處百分之五十的罰款，計(jì)16000.00元。對(duì)少申報(bào)繳納的2018年度-2021年度房產(chǎn)稅997.92元處百分之五十的罰款，計(jì)498.96元，對(duì)少申報(bào)繳納的2018年度企業(yè)所得稅67051.17元處百分之五十的罰款，計(jì)33525.59元。以上罰款合計(jì)70667.76元。

提醒

《保障農(nóng)民工工資支付條例》規(guī)定的代發(fā)制度，對(duì)于分包來說，代發(fā)工資部分其實(shí)質(zhì)為工資性工程款，屬于工程收入的一部分，需要按收入作相關(guān)增值稅、附加稅費(fèi)、所得稅的處理。

《保障農(nóng)民工工資支付條例》（自2020年5月1日起施行）

第三十一條規(guī)定，工程建設(shè)領(lǐng)域推行分包單位農(nóng)民工工資委托施工總承包單位代發(fā)制度。

分包單位應(yīng)當(dāng)按月考核農(nóng)民工工作量并編制工資支付表，經(jīng)農(nóng)民工本人簽字確認(rèn)后，與當(dāng)月工程進(jìn)度等情況一并交施工總承包單位。

施工總承包單位根據(jù)分包單位編制的工資支付表，通過農(nóng)民工工資專用賬戶直接將工資支付到農(nóng)民工本人的銀行賬戶，并向分包單位提供代發(fā)工資憑證。

用于支付農(nóng)民工工資的銀行賬戶所綁定的農(nóng)民工本人社會(huì)保障卡或者銀行卡，用人單位或者其他人員不得以任何理由扣押或者變相扣押。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅偷稅案件查處中有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（國稅函發(fā)〔1996〕602號(hào)）中“三、關(guān)于扣繳義務(wù)人的認(rèn)定”規(guī)定，扣繳義務(wù)人的認(rèn)定，按照個(gè)人所得稅法的規(guī)定，向個(gè)人支付所得的單位和個(gè)人為扣繳義務(wù)人。由于支付所得的單位和個(gè)人與取得所得的人之間有多重支付的現(xiàn)象，有時(shí)難以確定扣繳義務(wù)人。

為保證全國執(zhí)行的統(tǒng)一，現(xiàn)將認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定為:凡稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定對(duì)所得的支付對(duì)象和支付數(shù)額有決定權(quán)的單位和個(gè)人，即為扣繳義務(wù)人。

因此，根據(jù)即將實(shí)施的《保障農(nóng)民工工資支付條例》關(guān)于農(nóng)民工工資委托發(fā)放規(guī)定，總包方公司只是代為實(shí)施了發(fā)放工資的職責(zé)，但對(duì)于分包方公司的工資支付對(duì)象和支付數(shù)額并沒有決定權(quán)，分包方公司才應(yīng)是個(gè)稅代扣代繳義務(wù)人。總包方根據(jù)分包方提供的工資表中的“實(shí)發(fā)數(shù)”代發(fā)工資，并將工資中屬于個(gè)人應(yīng)承擔(dān)的社保和個(gè)稅部分交給分包方公司，由分包方公司為職工繳納社保和預(yù)繳個(gè)稅。

1.農(nóng)民工工資推行由分包單位委托施工總承包單位代發(fā)，但是分包單位是“所得的支付對(duì)象和支付數(shù)額有決定權(quán)”的，即為農(nóng)民工工資個(gè)稅的扣繳義務(wù)人。

【提醒】扣繳義務(wù)人沒有扣繳個(gè)人所得稅，怎么處罰？

(中華人民共和國主席令第四十九號(hào))中華人民共和國稅收征收管理法：第六十九條 扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

2.施工總承包單位如何證明分包單位是“所得的支付對(duì)象和支付數(shù)額有決定權(quán)”的？

(1)分包單位應(yīng)當(dāng)按月考核農(nóng)民工工作量并編制工資支付表，經(jīng)農(nóng)民工本人簽字確認(rèn)后，與當(dāng)月工程進(jìn)度等情況一并交施工總承包單位。

特別提醒:編制工資支付表需要加蓋分包單位的公章或者財(cái)務(wù)章。

(2)分包單位開具發(fā)票的金額包括代發(fā)工資部分，即工資性工程款部分。

因此，分包單位對(duì)代發(fā)工資部分，按開具發(fā)票金額作計(jì)算繳納增值稅、附加稅費(fèi)。同時(shí)應(yīng)該按工程進(jìn)度確認(rèn)工程收入，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

3.合同中對(duì)委托代發(fā)農(nóng)民工工資條款要約定明確，防止產(chǎn)生糾紛和支付風(fēng)險(xiǎn)（僅供參考）

(1)乙方工人工資實(shí)行________（按件計(jì)酬或按天計(jì)酬），工人工資標(biāo)準(zhǔn)約定如下：_______________。

(2)乙方與工人約定的工資標(biāo)準(zhǔn)須按備案程序報(bào)甲方（總承包單位，下同）審核。

(3)對(duì)于勞務(wù)費(fèi)結(jié)算支付周期超過一個(gè)月的，甲方按月先行支付部分工人工資，每月實(shí)際發(fā)放數(shù)額不得低于當(dāng)?shù)刈畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)，具體結(jié)算時(shí)間約定如下：*****。

(4)乙方負(fù)責(zé)將本隊(duì)（班、組）工人工資匯總成表，由每個(gè)工人簽字后按月報(bào)送甲方，由甲方匯總按月統(tǒng)一發(fā)放。（附表）

(5)結(jié)算周期期滿（承包協(xié)議范圍內(nèi)的工程完工），甲方將工人工資按照國家規(guī)定及勞務(wù)內(nèi)部承包協(xié)議約定予以結(jié)清，其它費(fèi)用由甲方按照協(xié)議約定支付給乙方。

4.施工總承包單位分包款支付給“農(nóng)民工”是否違反“三流一致”？

不違反。

所以相關(guān)政策文件規(guī)定支付給“第三方”，嚴(yán)格意義來說不屬于第三方，有政策規(guī)定、有代發(fā)協(xié)議、有分包方編制的工資表。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)〔1995〕192號(hào)）規(guī)定，購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對(duì)象。納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。

因此，分包方開具的發(fā)票對(duì)于總包來說，符合予以抵扣的規(guī)定。

根據(jù)規(guī)定，總包單位與農(nóng)民工工資委托代發(fā)相關(guān)檔案資料要收集完整，建檔立冊(cè)，完善相關(guān)檔案管理制度，減少或避免代發(fā)支付風(fēng)險(xiǎn)。包括不限于以下資料（僅供參考）：

一、項(xiàng)目基本資料——總包單位

1.施工許可證；

2.勞資專管員信息（任命文件，信息表）；

3.農(nóng)民工工資專戶（監(jiān)管協(xié)議，開戶證明印鑒）；

4.工資保證金憑證（減免審批手續(xù)）；

5.維權(quán)告示牌圖片；

6.其他項(xiàng)目資料。

二、工資支付材料——總包、分包單位

1.農(nóng)民工實(shí)名制花名冊(cè)（附身份證復(fù)印件）

2.勞動(dòng)合同或用工合同；

3.代發(fā)工資用工臺(tái)賬

4.工資發(fā)放表（按月）

5.考勤表（按月）

6.銀行發(fā)放流水（按月）

7.代發(fā)工資（代）支付臺(tái)賬

8.其他工資發(fā)放資料。

其中花名冊(cè)、身份證復(fù)印件、勞動(dòng)合同按花名冊(cè)順序歸檔。工資表、考勤表、銀行流水按月整理歸檔附后。

勞動(dòng)合同或用工合同、工資表及考勤表需由農(nóng)民工本人確認(rèn)簽字。

農(nóng)民工工資檢查，一般從工資發(fā)放表入手，倒查農(nóng)民工是否在花名冊(cè)內(nèi)、是否簽訂勞動(dòng)合同、是否按規(guī)定考勤、是否通過銀行發(fā)放工資等。

花名冊(cè)、勞動(dòng)合同、工資發(fā)放表、考勤表及銀行流水需對(duì)應(yīng)一致。

三、檔案保管制度跟上

四、相關(guān)規(guī)定

《保障農(nóng)民工工資支付條例》第十五條規(guī)定：用人單位應(yīng)當(dāng)按照工資支付周期編制書面工資支付臺(tái)賬，并至少保存3年。書面工資支付臺(tái)賬應(yīng)當(dāng)包括用人單位名稱，支付周期，支付日期，支付對(duì)象姓名、身份證號(hào)碼、聯(lián)系方式，工作時(shí)間，應(yīng)發(fā)工資項(xiàng)目及數(shù)額，代扣、代繳、扣除項(xiàng)目和數(shù)額，實(shí)發(fā)工資數(shù)額，銀行代發(fā)工資憑證或者農(nóng)民工簽字等內(nèi)容。用人單位向農(nóng)民工支付工資時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供農(nóng)民工本人的工資清單。

第二十六條　施工總承包單位應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定開設(shè)農(nóng)民工工資專用賬戶，專項(xiàng)用于支付該工程建設(shè)項(xiàng)目農(nóng)民工工資。

開設(shè)、使用農(nóng)民工工資專用賬戶有關(guān)資料應(yīng)當(dāng)由施工總承包單位妥善保存?zhèn)洳椤?/span>

第二十八條　施工總承包單位、分包單位應(yīng)當(dāng)建立用工管理臺(tái)賬，并保存至工程完工且工資全部結(jié)清后至少3年。

因此，根據(jù)規(guī)定各項(xiàng)目部需要完善各自的檔案保管制度，應(yīng)將農(nóng)民工工資檔案分類歸檔，項(xiàng)目基本資料單獨(dú)整理成冊(cè)，工資支付資料分班組整理歸檔成冊(cè),并妥善保管，工作常態(tài)化。

一、總承包企業(yè)收取建設(shè)單位撥付的人工費(fèi)用