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相信現(xiàn)在很多公司都有這樣的經(jīng)歷，從個(gè)人那里采購(gòu)貨物或者與個(gè)人合作，但是個(gè)人不愿意去稅務(wù)局代開(kāi)發(fā)票給到公司，然后為了促成這個(gè)業(yè)務(wù)，個(gè)人主動(dòng)或者公司讓這個(gè)個(gè)人去別的公司那里開(kāi)具發(fā)票過(guò)來(lái)給到公司，公司財(cái)務(wù)視這個(gè)業(yè)務(wù)為合規(guī)操作，見(jiàn)票同意付款。

案例中的這個(gè)公司最終判定為違反稅收管理的行為處以30000.00元罰款，處罰依據(jù)是：

1、屬于個(gè)人業(yè)務(wù)，從第三方取得的普票屬于虛開(kāi)發(fā)票；

2、從第三方取得不符合規(guī)定的發(fā)票，并將發(fā)票涉及的業(yè)務(wù)以工程施工科目入賬，暫未發(fā)現(xiàn)資金回流情況。

從以上案例，我們看到最大的問(wèn)題是資金流和發(fā)票流不一致，通過(guò)公賬給伍**個(gè)人銀行賬戶(hù)總共轉(zhuǎn)了115萬(wàn)，而且，支付的總金額還大于整個(gè)開(kāi)票的價(jià)稅合計(jì)金額83萬(wàn)多。案例中，他們的合同流、發(fā)票流、貨物流，都是有處理一致的，但是資金流不一致，這個(gè)公司也通知到個(gè)人伍**會(huì)補(bǔ)充新**公司的委托付款協(xié)議，證明這個(gè)公司是存在這種風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的。

最近小天總是接到咨詢(xún)，資金流、發(fā)票流不一致的話(huà)怎么解決，是否可以簽訂一個(gè)三方代收代付的協(xié)議就可以解決了？那么三方代付協(xié)議是否是符合稅法規(guī)定的？三方代付是否存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？

下面，我們一起來(lái)了解下吧。

資金流與發(fā)票流

可以不一致嗎？

那么問(wèn)題來(lái)了，資金流與發(fā)票流不一致就是虛開(kāi)發(fā)票嗎？對(duì)此，稅局也是給出了明確的答復(fù)。

稅局明確答復(fù)：

資金流與發(fā)票流可以不一致！

稅局答復(fù)：銷(xiāo)售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，應(yīng)按照實(shí)際業(yè)務(wù)由提供服務(wù)一方向接受服務(wù)一方開(kāi)具發(fā)票。

我們通過(guò)稅務(wù)總局的答疑可以看出，上述情況就會(huì)造成資金流與發(fā)票流不一致。

所以，資金流和發(fā)票流不一致的時(shí)候，只要業(yè)務(wù)是真實(shí)發(fā)生且向?qū)嶋H接受服務(wù)一方開(kāi)具發(fā)票是沒(méi)有問(wèn)題的。

四流不一致有何風(fēng)險(xiǎn)？

資金流和發(fā)票流不一致，其實(shí)涉及到的知識(shí)點(diǎn)是是三流一致及四流一致，那么我們現(xiàn)在所說(shuō)的三流、甚至四流一致，具體都包含了哪些呢？在這里給大家簡(jiǎn)單地說(shuō)一下。

所謂“三流一致”，就是銷(xiāo)售方、開(kāi)票方和收款方為同一主體；購(gòu)買(mǎi)方、受票方和付款方為同一主體，達(dá)到三流一致。

“四流一致”主要是在“三流一致”的基礎(chǔ)上再多加了一個(gè)合同流！就是雙方簽署的合同也跟實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)、金額、發(fā)票對(duì)應(yīng)得上。

四流不一致有何風(fēng)險(xiǎn)

1.增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的第三項(xiàng)明確規(guī)定：納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開(kāi)具抵扣憑證的銷(xiāo)貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。

“四流一致”通常是稅務(wù)機(jī)構(gòu)判定交易是否真實(shí)的依據(jù)。四流不一致可能會(huì)導(dǎo)致其相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，追補(bǔ)稅款及滯納金，甚至?xí)U納相應(yīng)的罰款。

2.企業(yè)所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)

(1)三流、四流不一致，可能會(huì)被懷疑買(mǎi)發(fā)票等被認(rèn)定為“偷稅”，從而導(dǎo)致稅前不能扣除；

(2)未通過(guò)公戶(hù)支付貨款，很容易收到虛開(kāi)的發(fā)票（例如供應(yīng)商找第三方開(kāi)票等）。

3.可能面臨刑法責(zé)任

“四流不一致”，很可能涉嫌“虛開(kāi)發(fā)票”，嚴(yán)重的還會(huì)面臨刑事責(zé)任。

“四流不一致”雖然說(shuō)并不必然導(dǎo)致構(gòu)成“虛開(kāi)發(fā)票”，但還是奉勸老板和會(huì)計(jì)們，如果業(yè)務(wù)是真實(shí)發(fā)生的，盡可能做到“四流一致”，以免帶來(lái)不必要的麻煩。

“四流一致”和“虛開(kāi)發(fā)票”

有什么關(guān)系？

很多人之所以問(wèn)四流不一致是否有涉稅風(fēng)險(xiǎn)，其中一個(gè)原因是認(rèn)為如果四流不一致，會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)定性為虛開(kāi)發(fā)票。

那“四流一致”和“虛開(kāi)發(fā)票”之間到底有什么關(guān)系呢，如果四流不一致，是不是就是虛假業(yè)務(wù)虛開(kāi)發(fā)票？

舉個(gè)例子：

小顧的公司作為購(gòu)買(mǎi)方，委托總公司代為支付投標(biāo)保證金和中標(biāo)服務(wù)費(fèi)共200萬(wàn)元，合同均為小顧的公司簽訂，銷(xiāo)售方A公司把發(fā)票開(kāi)給小顧的公司。

這里面的資金流不一致，涉及的200萬(wàn)元增值稅小顧公司能否允許抵扣？A公司屬不屬于虛開(kāi)發(fā)票？

這里總公司就是一個(gè)代墊款項(xiàng)的角色，取得的200萬(wàn)元專(zhuān)票依然能抵扣。

在確保業(yè)務(wù)真實(shí)的前提下，因行業(yè)或企業(yè)資金監(jiān)管制度規(guī)定，發(fā)生“付款方與受票方不一致”情形的，原則上是可以抵扣的，但是需出具相關(guān)證明資料，比如委托代墊協(xié)議，授權(quán)書(shū)等。

這些情況允許四流不一致！

實(shí)行匯總繳納增值稅的總分支機(jī)構(gòu)，合同流、資金流、發(fā)票流和業(yè)務(wù)流在特定的情形下，也可以不一致。

情形一：金融機(jī)構(gòu)

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）第三條第五款規(guī)定，采取匯總納稅的金融機(jī)構(gòu)，省、自治區(qū)所轄地市以下分支機(jī)構(gòu)可以使用地市級(jí)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一領(lǐng)取的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票；

直轄市、計(jì)劃單列市所轄區(qū)縣及以下分支機(jī)構(gòu)可以使用直轄市、計(jì)劃單列市機(jī)構(gòu)統(tǒng)一領(lǐng)取的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。

情形二：部分地區(qū)省內(nèi)匯總繳納

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定業(yè)戶(hù)總分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕9號(hào)）規(guī)定，固定業(yè)戶(hù)的總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市），但在同一?。▍^(qū)、市）范圍內(nèi)的，經(jīng)省（區(qū)、市）財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局審批同意，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。

同一?。▍^(qū)、市）范圍內(nèi)實(shí)行匯總繳納增值稅的總分機(jī)構(gòu)，增值稅發(fā)票是總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一開(kāi)具還是總分支機(jī)構(gòu)分別開(kāi)具，不同地方稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行口徑不同，應(yīng)按照當(dāng)?shù)卣邎?zhí)行。

總結(jié)

隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管手段越來(lái)越智能化和現(xiàn)代化，企業(yè)要是有點(diǎn)什么問(wèn)題，肯定是逃不過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的法眼！雖然說(shuō)三流、四流不一致不一定是涉及虛開(kāi)發(fā)票，但是，我們盡量保持一致會(huì)更省事。說(shuō)到底還是那一句，只要業(yè)務(wù)真實(shí)合法，就沒(méi)有問(wèn)題！

案例中，直接是個(gè)人找一個(gè)貿(mào)易公司來(lái)開(kāi)發(fā)票，然后是貿(mào)易公司委托個(gè)人收款，并不屬于以上這兩種情況的委托收款，所以這個(gè)事項(xiàng)證實(shí)為個(gè)人業(yè)務(wù)且為虛開(kāi)發(fā)票。

三方代付協(xié)議，即使業(yè)務(wù)是真實(shí)的，也是存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，容易引起稅務(wù)稽查。但是三方代收協(xié)議，即收款方與開(kāi)票方不一致的話(huà)，進(jìn)項(xiàng)稅額存在無(wú)法抵扣的風(fēng)險(xiǎn)，即那些開(kāi)具發(fā)票但是用私卡收款的公司可能需要注意了。

一般情況下，收款方向付款方開(kāi)具發(fā)票。存在代收代付的情況下，如果收款方向代收代付方開(kāi)具發(fā)票，而實(shí)際采購(gòu)方不能收到發(fā)票，很容易被認(rèn)定為虛開(kāi)發(fā)票，進(jìn)而引發(fā)虛開(kāi)發(fā)票的法律風(fēng)險(xiǎn)。

總而言之，如果你的業(yè)務(wù)真實(shí)，且相關(guān)的原始憑證均能證明業(yè)務(wù)的真實(shí)性，那么“三方代付”可作為“四流不一致”的補(bǔ)充說(shuō)明。

但是，即便你的“四流一致”，如果不基于真實(shí)的業(yè)務(wù)，在現(xiàn)有的大數(shù)據(jù)時(shí)代，也是容易引起稅務(wù)稽查的。

從這個(gè)案例，我們可以看到虛開(kāi)發(fā)票的金額是835200.00元，最終罰款才30000.00元，小天認(rèn)為這個(gè)納稅人好在是基于真實(shí)業(yè)務(wù)接收的虛開(kāi)發(fā)票，而且是普票，屬于虛開(kāi)發(fā)票比較輕的處罰。

從處罰通知書(shū)所述，納稅人與伍某有真實(shí)業(yè)務(wù)，但接受的票是新某某公司虛開(kāi)的，納稅人接受的是普票，沒(méi)有抵扣增值稅，拿去沖抵所得稅成本了，是“真業(yè)務(wù)、虛開(kāi)票”。

小天看到最后一句話(huà)：暫未發(fā)現(xiàn)資金回流情況。

這個(gè)“資金回流”并非術(shù)語(yǔ)，而是稽查一線常用語(yǔ)，一般指資金從采購(gòu)方對(duì)公賬號(hào)轉(zhuǎn)到銷(xiāo)售方對(duì)公賬號(hào)，以證明支付款項(xiàng)的事實(shí)，隨后通過(guò)多個(gè)對(duì)公和私人賬號(hào)流轉(zhuǎn)到采購(gòu)方公司或其法定代表人及利益相關(guān)人的賬號(hào)中，可能存在實(shí)際未支付的情況。

實(shí)務(wù)中，查實(shí)“資金回流”，是懷疑納稅人虛開(kāi)或者偷稅的重要線索，是證明納稅人未轉(zhuǎn)賬支付的初步證據(jù)，是證明納稅人偷稅或虛開(kāi)的主觀故意的有力證據(jù)。但是作為單一的證據(jù)，必須與納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力、物流、購(gòu)銷(xiāo)等證據(jù)共同組成證據(jù)鏈發(fā)揮功用。

實(shí)踐中，檢查人員應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確判定“資金回流”在不同情境下的證明作用和證明效力，防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

所以，假如這個(gè)案例被稅務(wù)局寫(xiě)的是發(fā)現(xiàn)有資金回流情況，那事情就大了。