臨近年末，很多老板和財務(wù)人員又開始為跨年發(fā)票的問題發(fā)愁了：取得跨年度的發(fā)票在下一年還能處理嗎？如何處理才能不留隱患？怎樣進(jìn)行稅前扣除及會計處理？
跨年發(fā)票是什么？
我們以常見的兩種跨年發(fā)票情況來說：
1、隔年發(fā)票
經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生在2021年，款項支付也在2021年度，但是發(fā)票是2022年才開出來的。
2、當(dāng)年未報銷
發(fā)票開具時間是上一年度，卻因各種原因未能在上一年做賬，報銷和做賬時間都是在次年的發(fā)票。
會計處理遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，它是以權(quán)利和責(zé)任的發(fā)生來決定收入和費用歸屬期的一項原則。凡是在本期內(nèi)已經(jīng)收到和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的一切費用，不論其款項是否收到或付出，都作為本期的收入和費用處理；反之，凡不屬于本期的收入和費用，即使款項在本期收到或付出，也不應(yīng)作為本期的收入和費用處理。權(quán)責(zé)發(fā)生制屬于會計要素確認(rèn)計量方面的要求，它解決收入和費用何時予以確認(rèn)及確認(rèn)多少的問題。業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，屬于當(dāng)期應(yīng)該負(fù)擔(dān)的費用，就應(yīng)該計入當(dāng)期，和發(fā)票是否到達(dá)，發(fā)票能否取得并無必要聯(lián)系，發(fā)票在會計核算上僅僅是原始憑證的一種而已。所以，對于上述第一種跨期發(fā)票的情形，因為屬于當(dāng)期發(fā)生的支出，哪怕沒有發(fā)票，也應(yīng)該直接做會計分錄，記入當(dāng)期費用。企業(yè)所得稅應(yīng)該如何處理呢？
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題規(guī)定的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年34號）第六條規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。
根據(jù)34號文，對于此類跨年發(fā)票會計人應(yīng)在上一年度結(jié)束前做好準(zhǔn)備，在已知2021年會收到2022年度費用發(fā)票的情況下，財務(wù)部應(yīng)提前通知各個部門盡量在年度結(jié)束前找財務(wù)報銷！
如果出現(xiàn)實在無法按時報銷，例如出差人員12月底出差到1月才歸的情況，會計應(yīng)讓各部門提供本部門人員發(fā)票時間為2021年預(yù)計于2022年才可報銷的費用金額預(yù)估數(shù)。
在第二年匯算清繳之前，如果取得了發(fā)票（不管這個發(fā)票是2021年開具的還是2022年開具的），直接把發(fā)票附在2021年這張憑證后面即可。匯算清繳時候允許扣除，不用做納稅調(diào)整。
如果，次年匯算清繳之前沒取得發(fā)票呢？
這種情況，需要先做納稅調(diào)增處理，也就是說企業(yè)所得稅暫不認(rèn)可這筆費用在稅前支出，需要先把這筆費用調(diào)增應(yīng)納稅所得額交稅。
發(fā)票開具時間是上一年度，卻因各種原因未能在上一年做賬，第二年經(jīng)辦人員才拿過來報賬，這種情況應(yīng)該怎么辦呢？雖然理論很簡單，還是權(quán)責(zé)發(fā)生制。還是應(yīng)該入到上年，但是上年都結(jié)賬了，怎么入賬呢？這就用上了“以前年度損益”這個科目（小企業(yè)會計準(zhǔn)則不用）。通過這個科目核算分錄雖然是做到2021年的，但是不影響2021年的利潤，因為“以前年度損益調(diào)整”是不計入利潤表的，直接結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配－未分配利潤”里面去了。那么企業(yè)所得稅如何處理呢?自然也是在2020年的匯算中處理，已經(jīng)匯算了那就調(diào)整申報表，把這個費用加到所屬期去扣除，沒有申報那直接就把這部分費用算進(jìn)去稅前扣除。所以不建議大家在1月、2月辦理企業(yè)所得稅匯算，因為很可能會返工。（別問怎么知道的……）
【案例】2021年銷售部門發(fā)生2萬元差旅費發(fā)票，經(jīng)財務(wù)確認(rèn)要到2022年2月才能拿回來報賬。針對類似情況，年終，該怎樣結(jié)賬？2022年2月員工報銷年前的差旅費2萬元，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項。借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅 0.5萬元小天說：所謂追補扣除，就是到費用所屬期去調(diào)整納稅申報表把這筆費用扣在當(dāng)期，而追補扣除的期限是五年。
跨年發(fā)票六大常見問題
當(dāng)年支出次年度才取得發(fā)票，如何稅前扣除？答：企業(yè)當(dāng)年實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，如因特殊原因未能及時取得有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額核算；但在匯算清繳時，需補充該成本、費用的有效憑證。特殊情況：企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進(jìn)行。過了匯算清繳期的應(yīng)扣未扣，能稅前扣除嗎？答：對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準(zhǔn)予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認(rèn)期限不得超過5年。答：可以正常申請開具紅字發(fā)票。不會對已經(jīng)申報的結(jié)果造成影響，如實申報即可。政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第47號）答：企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度企業(yè)所得稅前扣除。
政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）第二條規(guī)定：企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。
銷售生產(chǎn)工期超過1年的貨物如何確認(rèn)？銷售生產(chǎn)工期超過12個月的貨物，如大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物收入如何確認(rèn)？1. 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。2.企業(yè)所得稅按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。1.《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第三十八條第四款第二項規(guī)定，生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。2.《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十三條第二款規(guī)定，企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。大病醫(yī)療支出中，納稅人年末住院，第二年年初出院，這種跨年度的醫(yī)療費用，如何計算扣除額？是分兩個年度分別扣除嗎?答：納稅人年末住院，第二年年初出院，一般是在出院時才進(jìn)行醫(yī)療費用的結(jié)算。納稅人申報享受大病醫(yī)療扣除，以醫(yī)療費用結(jié)算單上的結(jié)算時間為準(zhǔn)。因此，該醫(yī)療支出屬于第二年的醫(yī)療費用。該納稅年度結(jié)束時，如果達(dá)到大病醫(yī)療扣除的條件，納稅人可以在次年匯算時享受此扣除。小天說：這六種情況是目前最常見的，一定要注意發(fā)生的時間點和扣除的條件！
總結(jié)
與其苦于如何處理跨年發(fā)票，最好的辦法莫過于從源頭治理，避免或者減少產(chǎn)生跨年發(fā)票，財務(wù)對內(nèi)講究的是按程序辦事，對外也要立規(guī)矩！要做到：
1、要求員工及時報銷不得拖延；
2、要求公司合作商及時開票，定期清查發(fā)票未到位企業(yè)并做好催收工作；
3、賬務(wù)處理遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制，發(fā)生費用就入賬，匯算清繳做好納稅調(diào)整，保證賬面不出錯。
而對于跨年發(fā)票的處理方式，小天也用一張圖來總結(jié)下：
